來源：金融時(shí)報(bào)

　　2020年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—保險(xiǎn)合同》，保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)稱之為“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“IFRS17”，并于2023年起落地執(zhí)行。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以實(shí)現(xiàn)不同國家保險(xiǎn)公司間以及保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)間會(huì)計(jì)信息的橫向可比性，同時(shí)通過重新厘定保險(xiǎn)公司收入確認(rèn)方法、調(diào)整報(bào)表格式等手段，使財(cái)務(wù)報(bào)表披露符合保險(xiǎn)公司的實(shí)際盈利模式，提升保險(xiǎn)公司盈利透明性。

　　當(dāng)前，分紅險(xiǎn)產(chǎn)品成為市場(chǎng)上的“明星”產(chǎn)品，國信證券研究報(bào)告顯示，根據(jù)行業(yè)公布的數(shù)據(jù)，目前在售的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品超253款，其中分紅型產(chǎn)品107款，占比42.3%。

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)如何認(rèn)定分紅險(xiǎn)產(chǎn)品的未來現(xiàn)金流？日前，財(cái)政部對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了回復(fù)。

　　Q：企業(yè)在評(píng)估保險(xiǎn)合同是否為具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同時(shí)，如何確定評(píng)估時(shí)點(diǎn)、評(píng)估單元以及未來現(xiàn)金流量可能的情景？

　　A：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估一項(xiàng)合同是否為具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，后續(xù)不再重新評(píng)估。有合理可靠的信息表明多項(xiàng)合同一起評(píng)估能得出類似評(píng)估結(jié)果的，企業(yè)可以將這些合同一起評(píng)估。

　　在評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮反映未來現(xiàn)金流量所有可能結(jié)果的情景（但無須識(shí)別每一可能的情景）并基于這些情景下概率加權(quán)平均的現(xiàn)值而非最好或最壞情景進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)評(píng)估各情景下基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)、預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)以及預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)中源于基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)回報(bào)的金額、現(xiàn)值和各情景的概率時(shí)，可以基于適時(shí)更新的可觀察市場(chǎng)變量、可靠的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、類似保險(xiǎn)合同或保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年更新上述評(píng)估中采用的數(shù)據(jù)和信息。確有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新預(yù)計(jì)影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時(shí)更新。

　　Q：對(duì)于一項(xiàng)同時(shí)包含主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定該合同的主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)分拆？

　　A：對(duì)于一項(xiàng)同時(shí)包含主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該合同條款的約定和其他事實(shí)情況，綜合考慮以下條件，以確定合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)分拆：

　?。?）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否可以分開定價(jià)和分開銷售。如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開定價(jià)和分開銷售，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開定價(jià)，但不能分開銷售，則僅部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)既不能分開定價(jià)，也不能分開銷售，則不符合此項(xiàng)分拆條件。

　　（2）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否同時(shí)失效。如果合同中的主險(xiǎn)失效不導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也不導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效、但附加險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，或者合同中的附加險(xiǎn)失效導(dǎo)致主險(xiǎn)失效、但主險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，則部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則不符合此項(xiàng)分拆條件。

　　（3）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是否相互依賴。如果合同中的主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)不可單獨(dú)計(jì)量，即企業(yè)無法在不考慮另一保險(xiǎn)成分的情況下計(jì)量主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)（如保險(xiǎn)合同約定主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)共享保額），則主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)相互依賴，即不符合此項(xiàng)分拆條件。

　　對(duì)于同時(shí)包含多項(xiàng)主險(xiǎn)和（或）附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則對(duì)合同中的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)進(jìn)行綜合判斷。企業(yè)確定分拆的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)有不符合以上任一項(xiàng)分拆條件的情況。